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“一帶一路”倡議提出至今，我國(guó)出現(xiàn)大規(guī)模的企業(yè)“出?！崩顺保渲胁簧倨髽I(yè)因?qū)ζ渌麌?guó)家稅制缺乏了解，還處在“閉著眼睛‘走出去’”的狀態(tài)?！斑@些企業(yè)遇到的問(wèn)題中有60%來(lái)自稅收。”對(duì)此，《中國(guó)貿(mào)易報(bào)》記者采訪了德勤全球基礎(chǔ)設(shè)施業(yè)務(wù)中心主管合伙人李曉暉，期待為企業(yè)“走出去”遇到的稅務(wù)問(wèn)題答疑解惑。
PPP項(xiàng)目稅收尚待理順
PPP是近年來(lái)備受關(guān)注同時(shí)其成效也具有一定爭(zhēng)議性的熱點(diǎn)話題，稅收則是企業(yè)在參與PPP項(xiàng)目時(shí)不容忽視的重要因素。
“目前在政策層面，對(duì)PPP項(xiàng)目尚未出臺(tái)完整系統(tǒng)的稅收法律法規(guī)，導(dǎo)致項(xiàng)目公司遇到了較多的稅收問(wèn)題?！本彤a(chǎn)生這些稅收問(wèn)題的原因，李曉暉表示，其一是項(xiàng)目公司增值稅適用稅率。目前，PPP公司根據(jù)他們具體從事的行業(yè)、所提供的服務(wù)確定增值稅的適用稅率。但由于PPP項(xiàng)目是一個(gè)綜合性的項(xiàng)目，項(xiàng)目公司同時(shí)提供融資、建設(shè)、服務(wù)等方面的服務(wù)，這使企業(yè)在確定具體增值稅適用稅率時(shí)會(huì)出現(xiàn)困難，從而增加項(xiàng)目稅負(fù)的不確定性。其二是項(xiàng)目公司是否可以享受相應(yīng)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。大部分PPP項(xiàng)目屬于基礎(chǔ)設(shè)施的運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目，目前國(guó)家對(duì)部分基礎(chǔ)設(shè)施如公路、機(jī)場(chǎng)、橋梁、碼頭的運(yùn)營(yíng)給予三年免征、三年減半征稅的優(yōu)惠。對(duì)于PPP項(xiàng)目而言，由于項(xiàng)目公司從事業(yè)務(wù)的綜合性，其中部分收入有可能不屬于企業(yè)所得稅免稅的范圍。其三是PPP項(xiàng)目公司所投資建設(shè)的基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)權(quán)歸屬。根據(jù)PPP協(xié)議，PPP項(xiàng)目公司對(duì)所投資建設(shè)的基礎(chǔ)設(shè)施不擁有所有權(quán)，所有權(quán)屬于政府。但在實(shí)際操作中，一般是由項(xiàng)目公司與施工單位簽訂EPC總承包合同，施工單位向項(xiàng)目公司開(kāi)發(fā)票。在基礎(chǔ)設(shè)施所有權(quán)不歸屬于項(xiàng)目公司的前提下，項(xiàng)目公司取得的發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)存在不確定性。
充分利用國(guó)外優(yōu)惠政策
在稅收優(yōu)惠方面，李曉暉表示，由于“一帶一路”相關(guān)國(guó)家大部分屬于發(fā)展中國(guó)家，基礎(chǔ)設(shè)施有待完善，對(duì)建設(shè)資金的需求比較迫切，所以對(duì)基建行業(yè)可能會(huì)出臺(tái)一些比較可觀的稅收優(yōu)惠政策，如巴基斯坦對(duì)發(fā)電收入暫時(shí)免征企業(yè)所得稅、孟加拉國(guó)對(duì)發(fā)電收入免征企業(yè)所得稅15年等。部分國(guó)家對(duì)于一些重大的基建項(xiàng)目甚至?xí)峁┏疆?dāng)?shù)囟愂辗ㄒ?guī)框架，單獨(dú)適用于該項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠，如老撾、緬甸、柬埔寨等國(guó)家都曾經(jīng)對(duì)一些投資規(guī)模較大、對(duì)當(dāng)?shù)匕l(fā)展意義比較重大的PPP項(xiàng)目，給予中國(guó)投資者額外的稅收優(yōu)惠，包括期限較長(zhǎng)的所得稅減免、項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入的增值稅減免、項(xiàng)目投資框架內(nèi)的進(jìn)口設(shè)備和原材料的關(guān)稅、增值稅減免、項(xiàng)目融資利息的預(yù)提所得稅減免等。
上述優(yōu)惠政策，通常在投資協(xié)議里有非常明確的條款，在協(xié)議簽署后經(jīng)當(dāng)?shù)刈h會(huì)通過(guò)，作為單獨(dú)適用于特定項(xiàng)目的稅收法規(guī)。因此，李曉暉建議企業(yè)在投資洽商階段，與當(dāng)?shù)卣痛朔矫鎯?nèi)容進(jìn)行充分談判，并且需要明確稅收優(yōu)惠享受的前提、主體、具體內(nèi)容并將其在投資合同條款中體現(xiàn)。
多項(xiàng)稅政為“走出去”企業(yè)添動(dòng)力
李曉暉表示，我國(guó)的“營(yíng)改增”政策為“一帶一路”的投資和業(yè)務(wù)發(fā)展帶來(lái)了稅收的助力。首先，明確規(guī)定了在海外發(fā)生的工程、設(shè)計(jì)等服務(wù)免征增值稅，確保中國(guó)企業(yè)發(fā)生的境外服務(wù)不需要負(fù)擔(dān)增值稅成本；其次，進(jìn)一步規(guī)范了海外工程業(yè)務(wù)出口設(shè)備、材料的增值稅出口退稅制度，從稅收成本方面促進(jìn)了“一帶一路”項(xiàng)目帶動(dòng)國(guó)內(nèi)產(chǎn)能、產(chǎn)品的輸出。
“此外，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)為支持中國(guó)企業(yè)‘走出去’，在國(guó)際稅收政策和稅收征管方面從規(guī)則制定到實(shí)際操作上也采取一系列的措施?！崩顣詴熣f(shuō)，首先，積極與“一帶一路”沿線國(guó)家商簽稅收協(xié)定，完善稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，降低“一帶一路”國(guó)家投資與服務(wù)的跨國(guó)收入雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。其次，積極參與國(guó)際性的稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃，并根據(jù)BEPS行動(dòng)計(jì)劃，修改國(guó)內(nèi)法，打擊跨國(guó)避稅行為。再次，國(guó)家稅務(wù)總局在法規(guī)上設(shè)置了國(guó)際稅收協(xié)商機(jī)制，并設(shè)立了處理跨國(guó)稅收爭(zhēng)議的部門(mén)，專(zhuān)門(mén)解決中國(guó)企業(yè)海外投資遇到的境外稅收爭(zhēng)議。最近幾年，多家“走出去”的中國(guó)企業(yè)在海外遭遇稅收稽查，涉及跨國(guó)稅收爭(zhēng)議時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局成功妥善地利用國(guó)際稅收協(xié)商機(jī)制處理了這些涉稅爭(zhēng)議，消除或降低了跨國(guó)雙重征稅，保護(hù)了“走出去”企業(yè)的稅收利益。(中國(guó)貿(mào)易報(bào) 陳璐）
